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关于2022年1月1日起六税两费减征通知

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可享受的纳税人从原来只有小规模纳税人可以享受,现在调整为增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户都可享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加50%的减征。

注意:

小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。登记为增值税一般纳税人的新设立的企业,从事国家非限制和禁止行业,且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等两个条件的,可在首次办理汇算清缴前按照小型微利企业申报享受第一条规定的优惠政策。

根据《关于进一步实施小微企业"六税两费"减免政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第3号)规定"一、关于小型微利企业"六税两费"减免政策的适用

(一)适用"六税两费"减免政策的小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴(以下简称汇算清缴)结果为准。登记为增值税一般纳税人的企业,按规定办理汇算清缴后确定是小型微利企业的,除本条第(二)项规定外,可自办理汇算清缴当年的7月1日至次年6月30日申报享受"六税两费"减免优惠;2022年1月1日至6月30日期间,纳税人依据2021年办理2020年度汇算清缴的结果确定是否按照小型微利企业申报享受"六税两费"减免优惠。

(二)登记为增值税一般纳税人的新设立企业,从事国家非限制和禁止行业,且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的,按规定办理首次汇算清缴申报前,可按照小型微利企业申报享受"六税两费"减免优惠。

登记为增值税一般纳税人的新设立企业,从事国家非限制和禁止行业,且同时符合设立时从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的,设立当月依照有关规定按次申报有关"六税两费"时,可申报享受"六税两费"减免优惠。

按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般纳税人,自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日,不得再申报享受"六税两费"减免优惠;按次申报的,自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日,不得再申报享受"六税两费"减免优惠。

新设立企业按规定办理首次汇算清缴后,按规定申报当月及之前的"六税两费"的,依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠。

新设立企业按规定办理首次汇算清缴申报前,已按规定申报缴纳"六税两费"的,不再根据首次汇算清缴结果进行更正。

(三)登记为增值税一般纳税人的小型微利企业、新设立企业,逾期办理或更正汇算清缴申报的,应当依据逾期办理或更正申报的结果,按照本条第(一)项、第(二)项规定的"六税两费"减免税期间申报享受减免优惠,并应当对"六税两费"申报进行相应更正。"

政策解读举例:

例1:A公司于2020年6月成立,9月1日登记为增值税一般纳税人。2021年5月,A公司办理了2020年度的汇算清缴申报,结果确定是小型微利企业。

问题1:A公司于2022年4月征期申报2022年1-3月的"六税两费"时,可以享受减免优惠吗?

答:可以。根据《公告》第一条第(一)项,A公司申报2022年1-3月的"六税两费"时,是否可享受减免优惠,依据2021年办理2020年度汇算清缴的结果确定。

问题2:A公司于2022年5月办理2021年度汇算清缴申报,结果确定不是小型微利企业,A公司于2022年8月征期申报7月的"六税两费"时,可以享受减免优惠吗?

答:不可以。根据《公告》第一条第(一)项,纳税人2022年办理2021年度汇算清缴申报后确定是不小型微利企业,申报2022年7月1日至2023年6月30日的"六税两费"时,不能享受减免优惠。

例2:B公司于2020年6月成立,9月1日登记为增值税一般纳税人。2021年5月,B公司办理了2020年度汇算清缴申报,确定不属于小型微利企业。2022年4月,B公司办理了2021年度汇算清缴申报,确定是小型微利企业。

问题1:B公司于2022年4月征期申报3月的"六税两费"时,可以享受减免优惠吗?

答:不可以。根据《公告》第一条第(一)项,纳税人2021年办理2020年度汇算清缴申报后确定不属于小型微利企业,申报2022年1月1日至6月30日的"六税两费"时,不能享受减免优惠。

问题2:B公司于2022年7月征期申报6月的"六税两费"时,可以享受减免优惠吗?

答:不可以。根据《公告》第一条第(一)项,纳税人2021年办理2020年度汇算清缴申报后确定不属于小型微利企业,申报2022年1月1日至6月30日"六税两费"时,不能享受减免优惠。

问题3:B公司于2022年8月征期申报7月的"六税两费"时,可以享受减免优惠吗? 

答:可以。根据《公告》第一条第(一)项,纳税人2022年办理2021年度汇算清缴申报后确定是小型微利企业,申报2022年7月1日至2023年6月30日的"六税两费"时,可以享受减免优惠。

根据政策解读小编整理了不同情况能否享受小型微利企业"六税两费"减征优惠如下表:

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例3:C公司于2021年6月成立,从事国家非限制和禁止行业,12月1日登记为增值税一般纳税人,2022年3月31日的从业人数、资产总额分别为250人和4000万元。

问题1:C公司按规定于2022年4月15日申报2022年一季度房产税时,尚未办理2021年度汇算清缴申报,是否可申报享受减免优惠?

答:可以。C公司4月15日尚未办理首次汇算清缴,可采用4月的上月末,即2022年3月31日的从业人数、资产总额两项条件,判断其是否可按照小型微利企业申报享受"六税两费"减免优惠。C公司2022年3月31日的从业人数不超过300人,并且资产总额不超过5000万元,可按照小型微利企业申报享受"六税两费"减免优惠。

问题2:C公司于4月15日申报2022年一季度的房产税时,按小型微利企业享受了减免优惠,4月20日办理了2021年度汇算清缴,结果确定不属于小型微利企业。汇算清缴后,C公司需要对2022年4月15日申报的一季度房产税进行更正吗?

答:无须更正。根据《公告》第一条第(二)项规定,首次办理汇算清缴申报前,已按规定申报缴纳"六税两费"的,不再根据首次汇算清缴结果进行更正。

例4:D公司于2021年6月成立,从事国家非限制和禁止行业,10月1日登记为增值税一般纳税人。2022年5月底前,D公司未按期办理首次汇算清缴申报,8月,D公司办理汇算清缴申报,确定不属于小型微利企业。D公司根据《公告》第一条第(二)项规定,分别于2022年4月和7月征期申报当年1-3月和4-6月的"六税两费"时,按照小型微利企业申报享受了减免优惠。D公司8月办理首次汇算清缴后应当如何对"六税两费"纳税申报进行更正?

答:按照企业所得税有关规定,D公司应当于2022年5月底前办理首次汇算清缴,且根据《公告》第一条第(二)项规定,D公司7月征期申报4-6月的"六税两费"时,应当依据首次汇算清缴结果确定是否可享受税收优惠。逾期办理首次汇算清缴后,确定D公司不属于小型微利企业。因此,D公司7月征期申报的4-6月的"六税两费"不能享受减免优惠,应当进行更正申报,补缴减征的税款。根据《公告》第一条第(二)项、第(三)项规定,D公司在规定的首次汇算清缴期截止时间前于4月征期申报2022年1-3月的"六税两费"不必进行更正。

例5:E公司于2020年7月成立,于9月1日登记为增值税一般纳税人。2021年5月,E公司办理了2020年度汇算清缴申报,结果确定是小型微利企业。E公司于2022年4月征期申报缴纳了1-3月的"六税两费",7月征期申报缴纳了4-6月的"六税两费"。

2022年8月,E公司根据税务机关有关执法决定文书,对2020年度汇算清缴申报进行了更正,确定不属于小型微利企业。E公司8月更正汇算清缴申报后,应当如何对"六税两费"申报进行更正?

答:根据《公告》第一条第(一)项、第(三)项规定,E公司2022年1月1日至6月30日的税款是否能够申报享受减免优惠,应当依据2020年度汇算清缴结果确定。E公司于2022年8月更正了2020年度的汇算清缴申报,最新结果确定不属于小型微利企业。根据《公告》第一条第(三)项规定,E公司2022年1月1日至6月30日申报"六税两费"时不能够享受减免优惠,应当进行更正申报,补缴减征的税款。

注意:

该公告执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。2024年办理2023年度汇算清缴后确定是小型微利企业的,纳税人申报享受"六税两费"减免优惠的日期截止到2024年12月31日。

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