什么是研发费用加计扣除？

研发费用加计扣除政策，指的是企业在申报缴纳企业所得税时，可对企业实际支出的符合条件的研发费用，在税前按照一定比例加计扣除，采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业自行判断相关项目 是否适用政策。

具体政策规定为：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

研发活动的类型有哪些？

企业研发活动主要分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。不同形式的研发活动对研发费用归集的要求不同。

1.自主研发。自主研发发生的费用依据实际发生额，按规定计算加计扣除。

2.委托研发。企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除。委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用；委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

3.合作研发。企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

4.集中研发。需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

哪些行业不适用研发费用加计扣除？

不适用研发费用加计扣除政策的行业包括：

烟草制造业

住宿和餐饮业

批发和零售业

房地产业

租赁和商务服务业

娱乐业

财政部和国家税务总局规定的其他行业

上述行业目前以《国民经济行业分类（GB/T4754-2017）》为准，并随之更新。

需要注意的是，国家统计局已明确电子烟生产企业属于烟草制造业，电子烟生产企业按规定不能适用研发费用加计扣除政策。

上述行业企业的判断口径为：以上述行业为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入，占企业按税法规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

特定行业可以享受更多优惠？

集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。

其中，集成电路企业是指国家鼓励的集成电路生产企业、国家鼓励的重点集成电路设计企业，以及集成电路装备、材料、封装、测试企业；工业母机企业是指生产销售符合《先进工业母机产品基本标准》产品的企业。

需要注意的是，国家鼓励的集成电路生产企业、国家鼓励的重点集成电路设计企业、工业母机企业均依据国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等部门制定的企业清单确定；集成电路装备、材料、封装、测试企业需要通过 发展改革、工业和信息化部门核查。

参考文件

1.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）

2.《国家税务总局 财政部关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》（2023年第11号）

3.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

4.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）

5.《财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部关于提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例的公告》（2023年第44号）